Tájékoztatjuk az érintett cukrászdákat és vendéglátóhelyeket a tölcséres fagylalt helyben fogyasztására vonatkozó 5%-os kedvezményes adómérték alkalmazásának pontos feltételeiről és a kiegészítő szolgáltatások jelentőségéről.
A GYMSM KIK és az általam szervezett hatósági tájékoztató fórumot követően – a résztvevő vállalkozásvezetők kérésére – hivatalos állásfoglalást kértem a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) Nyugat-dunántúli Tájékoztatási Osztályától. A megkeresés célja a tölcséres fagylalt értékesítése során alkalmazandó, 5%-os kedvezményes adómérték feltételeinek pontosítása volt, különös tekintettel a „helyben fogyasztás” fogalmára és a kiegészítő szolgáltatások jelentőségére.
Az alábbiakban teljes terjedelemben közöljük a Nemzeti Adó- és Vámhivatal hivatalos tájékoztatását :
Hivatalunkhoz 2026. március 31. napján érkezett megkeresésére az alábbi tájékoztatást adom[cite: 4]. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 3. számú melléklet II. részében foglalt táblázat 3. pontja értelmében 5%-os adómérték alá tartozik azon szolgáltatás, amely tartalmában megfelel a következőnek: „étkezőhelyi vendéglátásban az étel- és a helyben készített, nem alkoholtartalmú italforgalom (TESZOR15 56.10-ből)” [cite: 4-6].
Azt, hogy mi minősül termékértékesítésnek és mi minősül szolgáltatásnyújtásnak, többek között az uniós jogra is figyelemmel kell meghatározni[cite: 7]. Az uniós jog keretében a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról szóló 282/2011/EU tanácsi végrehajtási rendelet 6. cikke a következőképpen rendelkezik[cite: 8]:
„6. cikk [cite: 9]
(1) Az éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások olyan szolgáltatások, amelyek kész- vagy félkész ételek és/vagy italok emberi fogyasztásra szánt értékesítéséből állnak, és amelyeket az azonnali fogyasztást lehetővé tevő megfelelő kiegészítő szolgáltatások kísérnek[cite: 10]. Az ételek és/vagy italok értékesítése csak az egyik összetevője a teljesítésnek, amelyben a szolgáltatások vannak túlsúlyban[cite: 11]. Az éttermi szolgáltatás az említett szolgáltatásoknak a szolgáltatásnyújtó létesítményeiben történő nyújtása, a vendéglátó-ipari szolgáltatás pedig az említett szolgáltatásoknak a szolgáltatásnyújtó létesítményein kívül történő nyújtása[cite: 12].
(2) Nem tekintendő az (1) bekezdés szerinti éttermi vagy vendéglátó-ipari szolgáltatásnak a kész- vagy félkész ételek és/vagy italok, olyan értékesítése - függetlenül attól, hogy az magában foglalja-e a fuvarozást vagy sem - amelyet nem kísér semmilyen más kiegészítő szolgáltatás.” [cite: 13]
Ahhoz, hogy egy vendéglátásbeli ügylet szolgáltatásnyújtásnak minősüljön és ezáltal az 5%-os adómérték alá tartozhasson, nem önmagában az szükséges, hogy az ügylet tárgya étel, illetve helyben készített, nem alkoholtartalmú ital legyen, hanem az teszi szolgáltatássá az ügyletet, ha a kérdéses étel, ital értékesítését az azonnali fogyasztást lehetővé tevő megfelelő kiegészítő szolgáltatások kísérnek, mely szolgáltatáselemek dominálnak az ügyletben[cite: 14].
A fentiekre tekintettel pusztán az a körülmény, hogy a vásárló például tölcsérben kéri a fagylaltot a cukrászdában, nem alkalmas önmagában az elvitelre utaló szándék (és ezáltal a termékértékesítésnek minősülés) előzetes és egyértelmű megítélésére, mivel ez egyéni preferencia kérdése is lehet, a helyben fogyasztásra vonatkozó szándéktól függetlenül[cite: 15].
Amennyiben a fagylaltot értékesítő cukrászda egyébként alkalmas arra, hogy a megfelelő kiegészítő szolgáltatások (különösen a vendégek számára a helyben fogyasztást biztosító megfelelő ülőhely, kiszolgálás) révén a fent hivatkozott értelemben vett szolgáltatásnyújtásnak minősülő ügyletet is teljesítsen, továbbá amennyiben az érintett cukrászda egyébként nem tiltja meg általános jelleggel a helyiségeiben, külső területein a tölcsérben, papírpohárban, más hasonló eszközben értékesített fagylaltot vásárló vendégei számára, hogy e fagylaltot ott helyet foglalva fogyasszák el, abban az esetben nem kifogásolható, ha az ilyen fagylaltok értékesítését magában foglaló ügyleteket 5%-os áfamérték alkalmazásával kezeli az érintett cukrászda[cite: 16, 17].
Az 5%-os adómérték alkalmazását megalapozó körülmények fennállását, illetve e körben a visszaélésszerű magatartás hiányát az ügyletet teljesítő adóalanynak kell bizonyítania[cite: 18]. Így például nem alkalmazhatja az 5 %-os adómértéket az a cukrászda, amely „látszatintézkedésként” kizárólag egy ülőhelyet tesz elérhetővé teljes vásárlóköre részére, amely így lényegében alkalmatlan egy átlagos vendégkör általi, megfelelő helyben fogyasztás biztosítására, vagy adott esetben külső/belső helyiségeiben egyébként tiltja a nála tölcsérben, kehelyben vásárolt fagylalt ülve történő elfogyasztását[cite: 19].
Tájékoztatom, hogy a válaszlevélben részletezettek szakmai véleménynek minősülnek, kötelező jogi erővel nem bírnak[cite: 20].